Торговая наценка в розничной торговле бухгалтерские проводки. Списание торговой наценки проводки Сторно торговой наценки проводки

Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим по 42 счету.

Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от .

Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.

Субсчета 42 счета:

Типовые проводки по 42 счету

Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим по счету 42:

Формирование наценки на товар — пример

ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:

1. Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
2. Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
3. Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).

Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:

Проводки по списанию наценки по реализованным товарам

ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.

По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.

В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:

1. Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
2. Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.

Стоимость товара, остаток которого числится на .02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).

Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:

((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.

В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:

Счет 42 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Торговая наценка», обобщает информацию о скидках/накидках на товары предприятий розничной торговли, при отражении движения товаров по продажной стоимости. Также на данном счёте отражаются скидки от поставщиков в рознице, расходы на возможные потери товаров или возмещение дополнительных транспортных затрат.

Торговая наценка — это добавленная стоимость к покупной стоимости товара, применяемую организацией для покрытия расходов на продажу товара, уплаты косвенных налогов и, в конечном итоге, получения прибыли.

Счет 42 «Торговая наценка» является пассивным и кредитуется при принятии к учёту товаров на сумму скидки (накидки) или торговой наценки.

Основные субсчета 42 счета представлены на рисунке:

Целью аналитического учета по 42 счету является обеспечение раздельного учета сумм скидок (накидок) и разниц в ценах:

• товаров для розничной торговли;
• товаров отгруженных.

Сумму скидки (накидки) остатка непроданных товаров можно определить по %, исходя из соотношения суммы скидки/накидки на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 счета без учёта сторнированных сумм к сумме проданных товаров и их остатка по итогу месяца:

Проводки по счету 42 «Торговая наценка»

Основные проводки по 42 счету приведены в таблице:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Примеры операций и проводок по 42 счету

Пример 1. Начисление и списание торговой наценки

Допустим, магазином «Проктер» было приобретено 8 мультиварок по цене 2 360руб, в т.ч. НДС – 360руб. Наценка на товары без НДС составляет 35%.

Начисление торговой наценки в магазине «Проктер» отражено проводками:

В дальнейшем магазином ООО «Проктер» было реализовано все 8 мультиварок по цене 3 186руб., в т.ч. НДС.

Продажа товара и списание торговой наценки в ООО «Проктер» отражено проводками:

Пример 2. Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд

Предположим, ООО «ЛунаМ» реализует материалы для строительства в розницу. Для ремонта помещения магазина были использованы собственные стройматериалы на сумму 31 000руб. Торговая наценка составляет 30%.

Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд ООО «ЛунаМ» отражено проводками.

Все надбавки хороши – выбирай на вкус

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще.

Однако не все могут позволить себе иметь в наличии такое дорогостоящее программное обеспечение. Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетным способом, или, другими словами, вручную. Роскомторг еще в 1996 году своим письмом от 10 июля № 1-794/32-5 утвердил Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговой наценки. На сегодняшний день нет каких-либо других официальных документов, устанавливающих иные способы. В соответствии с пунктом 12.1.3 методических рекомендаций Роскомторга определить наценку можно по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим указанные способы подробнее.

Одинаковый процент желает познакомиться

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту 12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН: 100 (Т – общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН: (100 + ТН). В данном случае ТН – торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3 методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов).

Пример 1

В ООО « Романтик» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 руб. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб.

Согласно приказу руководителя организации, на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов от их покупной стоимости. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. x ґ 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН: (100 + ТН):

35% : (100% + 35%) = 25,926%.

Валовой доход находим по формуле ВД = Т x РН: 100:

51 000 руб. x 25,926% : 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 222 руб. – списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

Дебет 90-9 Кредит 99

– 442 руб. (51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка не одинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной и той же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота. Согласно пункту 12.1.5 методических рекомендаций, валовой доход (ВД) определяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) : 100 (Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров).

Пример 2

Бухгалтер ООО «Романтик» имеет данные, приведенные в следующей таблице:

	Остаток товаров на 1 июля, руб.	Получено товаров по покупной стоимости, руб.	Торговая наценка, %	Сумма наценки, руб.	Выручка от продажи товаров, руб.	Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1	4600	12 100	39	4719	16 800	3000
Товары группы 2	7900	24 900	26	6474	33 200
Итого	12 500	37 000		11 193	50 000

Ему нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров.

Для группы 1 расчетную торговую надбавку расчитываем по формуле РН = ТН: (100 + ТН):

39% : (100% + 39%) = 28,057%.

Для группы 2:

26% : (100% + 26%) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. x 28,057% + 33 200 руб. x 20,635%) : 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7627 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 11 564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 937 руб. (50 000 – 7627 – (–11 564) – 50 000 – 3000) – прибыль от продажи.

«Золотая» середина

Данный способ самый простой. Его может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Согласно пункту 12.1.6 рекомендаций, валовой доход по среднему проценту нужно рассчитать по формуле: ВД = (Т x П) : 100 (П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот). Средний процент валового дохода будет равен:

П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100.

Разберем показатели последней формулы:

ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42); ТНп – наценка на поступившие за это время товары, ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п. ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Пример 3

Бухгалтер ООО «Романтик» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 руб. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 руб. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию, – 12 950 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 руб. (12 500 + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 руб.

((3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.)) x 100% = 25,7%.

Затем рассчитаем сумму валового дохода (реализованной торговой наценки):

(51 000 руб. x 25,7%) : 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 327 руб. (51 000 – 7780 – (–13 107) – 51 000 – 5000 руб.) – прибыль от продажи (финансовый результат).

Посчитаем, что осталось

Для подсчета валового дохода по ассортименту остатка бухгалтеру нужны будут данные о сумме торговой наценки на тот товар, который выявлен на конец отчетного периода. Чтобы получить эти сведения, необходимо вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковыми способами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммы проводят инвентаризацию на конец каждого месяца. Данный способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы либо с маленьким товарооборотом, либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Согласно пункту 12.1.7 методических рекомендаций, расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле: ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк. Показатели означают следующее: ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»); ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»); ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.

Пример 4

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 руб. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле, – 12 950 руб. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 руб. Наценка по остатку товаров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), – 2050 руб. Расходы на продажу – 5000 руб. Рассчитаем реализованную торговую наценку – ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк:

(3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) – 2050 руб. = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 1220 руб. (51 000 – 7780 – (–14 000) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Что имеем в итоге?

Во всех рассмотренных выше способах расчета реализованной наценки (за исключением метода по среднему проценту) полученный результат (сумма реализованной наценки) можно использовать при исчислении налога на прибыль, для того чтобы найти покупную стоимость проданного товара. Но, например, в бухгалтерском учете проценты за кредит до принятия товаров включают в их стоимость. Для налогового учета такие проценты идут в состав внереализационных расходов.

При способе нахождения наценки по среднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на разные группы может быть разная надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом же, согласно статье 268 Налогового кодекса, выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров, которую определяют в соответствии с учетной политикой.

А. Гришин, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа “ЗЕРКАЛО”»

Бюджетные учреждения имеют право заниматься деятельностью приносящей доход. Одним из направлений такой деятельности является продажа товаров. Данная деятельность для бюджетных учреждений нетипична, так как преследует своей целью не обеспечение осуществления каких-либо государственных полномочий, а исключительно получение дохода за счет разницы цен приобретения и реализации товаров. Однако бюджетные учреждения, в рамках создания более комфортных условий для потребителей, все чаще и чаще организовывают реализацию отдельных товаров (покупной полиграфической продукции, готовых продуктов питания, сувениров и т.п.) через собственные торговые точки.

Торговая деятельность в России регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ). Прежде всего необходимо обратить внимание на понятия «розничная торговля» и «оптовая торговля», так как до сегодняшнего дня данная классификация вызывает много вопросов. В соответствии со ст. 2 Закона № 381-ФЗ оптовая торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В отличие от оптовой розничная торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, при классификации торговли на оптовую и розничную за основу взяли потребителя, а не объемы продаваемых товаров или формы расчетов.

Основным объектом учета в торговой деятельности являются товары. Товары - это часть материальных запасов бюджетного учреждения, приобретенные у других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи. В соответствии с требованиями Инструкции 157н учет товаров ведется на балансовом счете 2 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения».

Затраты бюджетного учреждения по оплате договоров на приобретение товаров осуществляется по ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСТУ.

Товары, приобретенные бюджетным учреждением для продажи, могут приниматься к учету двумя способами (п. 125 Инструкции 157н): по фактической стоимости, розничной цене с обособленным учетом наценки на товары (для учреждений, осуществляющих розничную торговлю).

В фактическую стоимость приобретенных товаров, согласно п. 102 Инструкции 157н, включаются:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением товаров;
• вознаграждения посредникам;
• затраты, связанные с заготовкой и доставкой товаров до места их использования, включая страхование доставки;
• суммы, уплачиваемые за доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных товаров, не связанных с их использованием);
• иные платежи, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Напомним, если товары приобретаются по одному договору, то все затраты, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 2 105 38 340 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Если товары приобретены по нескольким договорам, то первоначально все затраты по приобретению аккумулируются на счете 2 106 34 340 «Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», а затем переносятся на счет 2 105 38 340.

При приобретении товаров по фактической стоимости в бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи:

Д 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения»

К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - поступили товары от поставщиков согласно договору без НДС;

Д 2 210 12 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям»

К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - принят к учету НДС в рамках деятельности, приносящей доход, по поступившим товарам, на основании выставляемых счетов-фактур;

Д 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

К 2 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по - списана сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ.

Напомним, что в зависимости от ставки налога на добавленную стоимость товары необходимо делить на товары по ставке 10%, товары по ставке 18%, товары, необлагаемые НДС.

В НК РФ предусмотрены льготы по НДС по ряду товаров (освобождаются от налогообложения, ст. 149, 150 НК РФ) и приведен перечень товаров, налогообложение которых производится по ставке 10% (ст. 164 НК РФ). Льготы по НДС и исчисление НДС по ставке 10% применяются при обеспечении в бюджетном учреждении раздельного учета приобретения и продажи таких товаров. В противном случае применяется ставка 18%.

Для бюджетных учреждений, осуществляющих розничную торговлю, на величину торговой надбавки (торговой скидки) делается дополнительная бухгалтерская запись:

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 «Изменения за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения».

В этой ситуации фактическую стоимость товаров увеличивают на сумму торговой наценки. Розничная цена товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, будет определяться по формуле:

Розничная цена товаров = Фактическая стоимость товаров (без НДС) + Торговая наценка (включая НДС)

Торговая наценка является доходом бюджетного учреждения. Если продаваемые товары облагаются налогом на добавленную стоимость, то он включается и в состав наценки. Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому бюджетное учреждение вправе использовать любую утвержденную методику, а именно устанавливать:

• 1) сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку
• (используется, когда осуществляется мониторинг розничных);
• 2) торговую наценку в виде фиксированной суммы для конкретного

товара (группы товаров);

3) торговую наценку в виде фиксированного процента для конкретного товара (группы товаров).

Действующее законодательство устанавливает по ряду товаров предельные (максимальные) суммы торговой наценки. Например, на некоторые виды лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При завышении установленных размеров торговой надбавки как бюджетное учреждение, так и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 14.6 КоАП РФ. Данная статья, в частности, предусматривает ответственность:

• в отношении должностных лиц - в виде штрафа в размере 50 000 руб. или дисквалификации на срок до трех лет;
• отношении организации - в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года.

Для документального подтверждения размера торговой наценки бюджетное учреждение составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.

Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: название учреждения, дату составления, порядковый номер, подпись директора, главного бухгалтера и печать учреждения. В реестре нужно отразить следующие сведения: название товара, покупную цену товара (без НДС, торговую наценку, сумму начисленного НДС, розничную цену за единицу товара.

Пример 13. За счет приносящей доход деятельности бюджетное учреждение приобрело у издательства учебные пособия в комплекте с компакт-диском в количестве 500 шт. по цене 472 руб. (включая НДС - 18%), которые предназначены для реализации в розницу. Общая стоимость партии товаров составила 236 иООО руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Учебные пособия в комплекте с компакт-дисками облагаются НДС по ставке 18%. По решению руководителя учреждения по данным товарам установлена наценка в размере 10%.

Бухгалтер учреждения составил реестр розничных цен (таблица 1) со следующими показателями:

• цена одного учебного пособия в комплекте с компакт-диском без учета НДС - 400 руб. (472 - 72);
• торговая наценка на одно учебное пособие с компакт-диском - 40 руб. (400 руб. х 10%);
• продажная цена учебного пособия с компакт-диском - 440 руб. (400 + 40);
• НДС с продажной цены - 79,20 руб. (440 руб. х 18%).

В результате розничная цена одного учебного пособия с компакт-диском составила: 400 + 40 + 79,20 = 519,20 руб.

Сумма начисленной торговой наценки равна: 519,20 - 400 = 119,20 руб.

Реестр розничных цен от 05.10.2013 № 17

Таблица 1

Руководитель учреждения Иванов Иванов П.Л.

Главный бухгалтер Тихомирова Тихомирова Т.А.

Операции по приобретению учебных пособий с компакт-дисками будут отражены в учете учреждения следующими записями:

Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 200 000 руб. - учтены затраты на приобретение учебных пособий с компакт-дисками без НДС;

Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 36 000 руб. - учтена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 59 600 руб. - начислена торговая наценка с учетом НДС.

Порядок списания материалов и товаров при их выбытии (например, в результате продажи, утраты) не отличается. Как и материалы, товары списывают одним из следующих способов:

• 1) по средней фактической стоимости;
• 2) фактической стоимости каждой единицы.

Применение одного из указанных способов определения стоимости товаров при выбытии осуществляется в течение финансового года непрерывно.

Пример 14. За счет приносящей доход деятельности в течение месяца бюджетное учреждение приобрело четыре партии товаров, предназначенных для последующей продажи. Стоимость товаров НДС не облагается. В учете учреждения на начало месяца числится 300 единиц аналогичного товара. Его средняя фактическая стоимость составляет 320 руб. / единицу. Общая стонмость - 96 000 руб. (300 единиц х 320 руб. / единицу). Товары списываются по средней фактической стоимости.

Исходные данные и расчет списания товаров по средней фактической стоимости приведены в табл. 1.

Таблица 1

Расчет списания товаров по средней фактической стоимости

Операции по поступлению товаров 10, 15, 23 и 28 октября будут отражены в учете учреждения записью:

Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - оприходованы товары.

Отпущенные товары списываются в течение октября только в натуральных единицах. В конце месяца определяется средняя цена за октябрь. В нашем примере она составила 363,09 руб. (п. 5).

В бухгалтерском учете списание товаров при продаже отражается следующей записью:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 951 295,00 руб. - проданы товары.

Если выбывшие товары учтены по продажным ценам, списанию подлежит и торговая наценка по ним. Эту операцию отражают методом «красное сторно»:

Д 2 401 10130 «Доходы от оказания платных услуг» - К 2 105 39

Сумму списываемой наценки определяют на основании расчета реализованного торгового наложения. Порядок такого расчета для бюджетных учреждений законодательством не определен. Соответственно, учреждения вправе установить его самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.

Как правило, реализованная торговая наценка рассчитывается по среднему проценту. Сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается так:

После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:

При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в учете следующей записью:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - списана учетная стоимость реализованных товаров.

Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается запись:

Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример 15. Бюджетное учреждение занимается розничной продажей товаров. Согласно учетной политике учреждения товары отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам. На 1 октября текущего года в учете числится товар, фактическая стоимость которого составляет 120 000 руб. По нему начислена торговая наценка в размере 35 760 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%). В течение октября был приобретен товар фактической стоимостью 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). По товару начислена торговая наценка в сумме 134 100 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%).

В октябре текущего года реализован товар на сумму 441 320 руб. (по продажным ценам).Остаток товара на конец отчетного периода составил 298 540 руб. Для упрощения примера операции по оплате счетов поставщика не приведены. Определить сумму реализованной торговой наценки и составить проводки по фактам хозяйственной жизни.

Решение.

• 1. Определяем средний процент реализованной торговой наценки:
• 2. Определяем сумму реализованной торговой наценки, которая должна быть списана:

Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка- расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так.

Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за октябрь 2016 г.

Наценка на товары, полученные в течение октября - 134 100 руб.

Реализовано товаров за октябрь - 441 320 руб.

Средний процент наценки в стоимости товара:

((35 760 + 134 100) / (441 320 + 298 540)) х Ю0 = 22,9583%.

Реализованная торговая наценка за октябрь:

441 320 руб. х 22,9583% = 101 320 руб.

Главный бухгалтер Ермакова Ермакова И.И.

3. Указанные операции отражают в учете бюджетного учреждения записями: Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 450 000 руб. - приобретены товары от поставщика согласно договору (без НДС);

Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 81 000 руб. - отражена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 81 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;

Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 134 100 руб. - начислена торговая надбавка (с учетом суммы НДС);

Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 441 320 руб. - списана стоимость реализованного товара.

Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторно - 101 320 руб. - списана сумма реализованной торговой наценки;

Д 2 401 10 130 - К 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» - 67 320 руб. (441 320 х 18/118)- начислена сумма НДС с выручки от реализации товаров.

Указанный метод расчета реализованной торговой наценки не является достаточно точным. Поэтому бюджетное учреждение обязано проводить периодическую инвентаризацию остатка товаров, уточняя ее фактический размер.

Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:

• Принятие товаров от поставщика.
• Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
• Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
• Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.

Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.

Розничная торговля - операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения - получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.

Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.

Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2).

Вопрос 6. Учет товаров и торговой наценки

Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.

Примечание от автора! Торговая наценка - разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете - обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.

Установка торговой наценки

Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.

Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.

1. Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
2. Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
3. Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи - 120 рублей, значит, торговая наценка на товар - 20 рублей).

Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.

Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:

1. Приобретение продукции для перепродажи
   
2. Реализация розничным потребителям
   

   Операция	Проводка
   Передача продукции, списание себестоимости	Дт90.02 Кт41
   Сторнирование сумм установленных наценок	Дт90.02 Кт42
   Учет полученной от продажи выручки	Дт62.Р Кт90.01 (62.Р - отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
   Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)	Дт57.03 Кт62Р
   Прием наличных денежных средств от покупателей
   Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям	Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 - банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)

   Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.

3. Определение финансового результата, анализ осуществляемой деятельности

   Дт90 Кт99 - прибыль.

   Дт99 Кт90 - убыток.

Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям

Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:

Дт44 Кт42 - сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.

Дт94 Кт42 - списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра.

Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка - 30% на весь ассортимент.

При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.

Хозяйственные операции

Дт41 Кт60 - 8000 рублей - оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.

Дт41 Кт42 — 2400 рублей - отображена сумма установленной торговой наценки.

Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.

Дт50 Кт90.01 - 9360 - продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.

Дт90.02 Кт41 - 10400 руб. - списание стоимости реализованной продукции.

Дт90.02 Кт42 - 1040 - красное сторно - сторнирование торговой наценки при учете скидки.

Дт90.02 Кт42 - 1360 - красное сторно - сторнирование наценки реализованной продукции.

Определение финансового результата сделки

Дт90 Кт99 - 1360 - определение прибыли фирмы.

Особенность учета предоплаты покупателя при рознице

В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:

• В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
• Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки - Дт62 Кт90.01.
• Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
• Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.

Виктор Степанов, 2018-04-21

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:

1) счетом 41 «Товары»;

2) счетом 44 «Расходы на продажу»;

3) счетом 90 «Продажи»;

4) счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим на примере, как начисляется и списывается торговая наценка на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам.

ООО «Лора» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 утюгов по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. ООО «Лора» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Лора» находится на общей системе налогообложения.

При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Лора» делает следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

– 10 000 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

– 1800 руб. – учтен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 41 «Товары»,

– 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Торговая наценка рассчитана следующим образом:

10 000 руб. X 40 % = 4000 руб. – сумма торговой наценки без НДС;

(10 000 руб. + 4000 руб.) X 18 % = 2520 руб. – сумма НДС для включения в торговую наценку;

4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб.

Счет 42: торговая наценка. Пример, проводки

– общая сумма торговой наценки.

Таким образом продажная стоимость всей партии утюгов составила 16 520 руб., а продажная цена одного утюга соответственно – 82,6 руб.

В том же месяце вся партия утюгов была реализована потребителям.

В бухгалтерском учете ООО «Лора» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– 16 520 руб. – поступила выручка от реализации товаров в кассу;

Кредит счета 41 «Товары»

– 16 520 руб. – списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

6520 руб. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 2520 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– 4000 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара.

Субсчета счета 90 «Продажи», задействованные в этой операции, следующие:

1) субсчет 1 «Выручка»;

2) субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

3) субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

4) субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:

1) по себестоимости единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Страницы: 123 4

Другое по теме

35. Хронология и системы записи
Для хронологической записи операций используют хронологические регистры (т. е. по порядку совершения операций без какой-либо группировки и систематизации) и выполняют контрольные функции при проверке полноты отражения опер …

Проводки по учету торговой наценки в розничной торговле

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка».

При закрытии отчетного периода (месяца) торговая организация делает следующие записи:

а) начисляет НДС:

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС»;

б) списывает расходы на продажу за отчетный месяц:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу».

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или по продажным ценам).

Пример 3.1. Торговым предприятием в I квартале 2010 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 660 800 руб., включая НДС - 18%. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров - 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» - 660 800 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 100 800 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» - 420 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» - 60 000 руб. - списаны расходы на продажу.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений. В примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44, обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует счет 90:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - 80 000 руб. (660 800 руб. — 100 800 руб. — 420 000 руб.

Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценах

— 60 000 руб.) - выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.

Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются стоимости их приобретения. Однако организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом наценок (скидок), т.е. организация может отражать на счете 41 «Товары» ту цену, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.

Торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом.

Методика начисления торговой наценки законодательством и закреплена, поэтому торговая организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливает:

— сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);

— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Размер торговой наценки по товарам может быть любым. Исключением являются товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, приходящуюся на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому главное при учете товаров по продажным ценам - это правильный расчет суммы наценки по реализованным товарам.

Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.